陈灵
摘 要：行政事业单位在资金来源及使用上、相关的管理制度及体制方面和企业都有着很大的区别，无法照搬企业的内部控制管理的模式。然而，这两者也并非完全对立，行政事业单位也可以从企业借鉴适合于自身内部控制制度建设的相关优越之处。该文通过分析探讨行政事业单位内部控制的内外部环境，并分析这些内外部环境对行政事业单位内部控制的影响，提出目前我国在这几个方面存在的不足，最后提出建议：在单位内部营造良好的内控环境，完善人力资源政策，加强信息化建设，加强组织结构，充分发挥内部审计、纪检监察的作用从而加强监管。
关键词：行政事业单位 内部控制 内外部环境
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2020）03（b）-0070-02
1 行政事业单位内部控制环境存在的问题
1.1 内部控制外部环境存在不足
1.1.1 政治环境分析
行政事业单位内部控制都是在外部政治环境之下进行设计和执行的，政治环境具有变化性，内部控制应对政治环境进行相应的变化。近年来，我国不断进行政治体制改革，相对于政治体制改革，内部控制的改革具有一定的滞后性，这个是必然的过程。行政事业单位难以对政治体制改革进行正确的预知，也由于体制内的敏感度导致行政事业单位不能枉然对内部控制进行相应的变化改革，从而会存在一个滞后期，而在这个期间内可能会存在“钻空子”的行为，影响内部控制的有效运行，从而导致国家财政资金以及公共服务的损失。
1.1.2 法律环境分析
目前有关内部控制法律主要有《事业单位会计制度》《会计法》《审计法》《预算法》;其中包括以下几个方面的相关制度规范：预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、基本建设项目控制、合同管理及财务报告控制。虽然有法律规定了内部审计的建立和内部审计对单位进行内部监督的职能，但是缺乏一定的强制性。
1.1.3 社会文化环境分析
在中国社会文化环境分析会造成以下几个问题：（1）管理层凌驾，官本位意识强，在意别人对自己的看法，甚至可以将自己和管理制度隔离开来，从而不受控制。当某个管理制度侵害到管理层的利益时，管理层会由于官本位的思想和出于利己的思想不遵守这一相关规章制度，导致内部控制失效。（2）对人不对事。我国传统社会受人情社会的影响深远，有时候会因为人情容忍和自己关系亲密的人，而不去遵守规则。（3）关系凌驾。是指当事人与制度执行者关系密切时，制度可以不执行或者是被打折扣执行。这些长期以来的社会文化影响对内部控制的执行造成了阻碍。
1.1.4 技术环境分析
信息技术是一把双刃剑，在给人们带来处理信息方便的同时，也给人们带来了风险。（1）在现代信息技术的背景下，人们多用口令和密码去达到不相容职位相分离、职责分工控制、审批批准控制、财产保护控制等效果，而口令和密码也可能造人偷盗或破解，造成内部控制失效，更容易导致舞弊的行为，造成不可估量的损失。（2）信息技术的提高，现在人们身处大数据时代，对处理信息的技术要求提高，从而要求行政事业单位的员工相关知识能力水平上也要提高。
1.2 内部控制内部环境的不足
1.2.1 组织结构不完善
一是内部组织机构制度不完善、不健全。并没有完全做到不相容岗位相分离，造成一人多岗的现象。例如，在采购方面，申请采购和审批以及实行采购都是同一人，这样就会造成舞弊的风险，没有形成相互制约、相互监督的管理机制，造成内部控制存在缺陷。二是监督机构设置不健全，监督机制未充分发挥作用。行政事业单位主要是通过政府审计和纪委监察部门进行相应的监督，但是内部审计的监督多数集中在业务层面，而对公共服务的效率和公平这块缺乏监督，且目前审计多数为事后审计，达不到及时发现及时纠正的效果，有些造成的损失不可恢复。纪委监察部门力量比较分散、没有形成合力，有待完善从而防范违法违纪现象。三是人力资源专业胜任能不足。行政事业单位的业务培训力度缺乏，欠缺针对力度的培训。
1.2.2 内部审计不完善
一是政府审计机构设置不健全。有些行政事业单位尚未设置审计部门，审计人员由以前的财务人员充当，又当运动员又当裁判，既不符合内部控制的要求，也无法真正地发挥内部审计的作用。二是独立性不够。一些行政事业单位内部审计部门隶属于办公厅，或是隶属于财务处，财务部门在单位内部既要承担执行内部控制制度的任务，又要执行内部审计的监督任务，内部审计隶属于其他部门，独立性差。三是内部审计职权有限，难以发挥审计职能。在行政事业单位内部审计的具体实践中，内部审计职权有限。在业务方面，内部审计主要涉及财务收支审计和预算执行审计，审计工作覆盖面局限在单位的会计账目，较少扩大到风险管理审计、内部控制审计。
2 改善行政事业单位内部控制外部环境的建议
2.1 在单位内部营造良好的内控环境
想要在行政单位内部营造良好的内部控制环境，首要任务就是提高单位管理的思想意识，从而加大对内控制度建设的重视程度，并且能够在单位内部进行内控重要性的宣传，从而提高内控制度的影响力。此外，行政单位应该结合先进的管理理念，建立一套適合自身发展的内控制度，加大对员工的专业技能培训，在提高员工的工作能力的同时带动员工的工作热情。
2.2 完善人力资源政策
一是完善人才引进模式。政府应该完善人才引进模式，对于一些需要特殊技能的岗位应该制定有针对性的招聘方案，从而提升整个行政事业单位人员的专业胜任能力。二是加强员工培训。人员的专业胜任能力也需要不断提升，从而才能更好地匹配内部控制的要求。三是采用激励机制，促进人才的自我提升。行政事业单位应该从岗位和绩效上采用相关激励办法，让员工更能自觉地、富有动力地去提升专业胜任能力，为内部控制营造好的人力资源环境。
2.3 加强信息化建设
加强信息化建设从几个方面来说：一是在开发设计内部控制信息化建设时，就要考虑到一般控制和应用性控制的规范性、实用性和安全性。现在身处信息时代，不仅企业，行政事业单位也采用信息化办公，提高处理业务的效率，但也带来了相应的风险，所以要考虑到规范、实用、安全。二是在将信息化融入内部控制管理中，提高自动性，减少人为因素的影响。例如，在应用软件内设置有纠错功能，能够自动识别，否则不能进行继续输入处理，这样就可以大大降低人为因素所犯的错误，加强信息化理念，为内部控制有效提供了有利的大环境。
2.4 加强组织结构，充分发挥内部审计、纪检监察的作用，从而加强监管
政府审计机构设置不健全，行政事业单位对内部审计的设置及规范的重视程度要小于企业，制度上不健全及结构上也不健全，有些行政事业单位尚未设置审计部门，审计人员由以前的财务人员充当，又当运动员又当裁判，既不符合内部控制的要求，也无法真正地发挥内部审计的作用。所以行政事业单位应该重视内部审计的建立以及规范，从而发挥其在处理业务的过程中纠错作用，减少损失。不仅如此，行政事业单位应该充分发挥纪检监察的作用，同时借助两者的力量，双管齐下形成更有效的内部控制环境，也更加有效地防止错误、损失、舞弊的发生，从而为行政事业单位能够实现内部控制有效创造更为有利的环境。
参考文献
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