郑赞华
摘 要：我国《企业会计准则-基本准则》“第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”我国《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除;企业所得税法规定的税前成本费用扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比性原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。如何分析判断企业列支的成本费用是否合理，虽然《企业会计准则》和《企业所得税法》提供了指引，但并未给出详细的分析判断方法。企业成本费用，有些可以通过“国家税务总局公告2014年第39号公告”（以下简称“三流合一”原则），权责发生制原则、配比性原则，判断是否合理，也有些可以通过雇佣或合同关系及代扣税金进行判断，但有些费用，特别是间接费用很难根据上述原则进行分析判断，也有些间接费用满足上述条件，但从合理性角度进行分析，可能存在问题，所以开展间接费用的合理性研究十分重要。
关键词：间接费用;企业经营;会计计量;账务处理
1 间接费用的重要性
企业经营离不开间接费用，间接费用是否真实、合理列支，直接影响会计报表质量，从而影响财务报表使用者的投资决策。公司很多经营决策也和间接费用相关，比如研发费用加计扣除和高新技术申请都和间接费用有关。企业经营舞弊也经常在间接费用上做文章，所以对间接费用合理性进行分析研究很有必要。
2 间接费用合理性分析方法
笔者从事财务工作近二十年，近年来一直从事审计、咨询业务，由于工作的关系，接触了很多企业经营和财务人员，也直接查看了很多企业的账务处理，间接费用的合理性一直困扰他们，有些费用看似和企业经营相关，但从合理性角度进行分析，可能经不起推敲，有没有什么方法或标准进行判断？笔者从多年的工作实践和经验总结，试着从以下角度进行分析。
2.1 从企业经营的空间范围进行分析
我们来看下面一个例子：
A公司是一家从事国内地铁传媒业务的广告企业，A公司的经营范围主要集中在我国内陆有地铁交通工具的城市，检查A公司的费用入账情况，发现A公司每月都有几笔国外差旅费入账，该差旅费入账是否合理？
企业账上列示的成本费用，从费用发票的来源地进行分析，也即企业经营的空间进行分析，一家企业经营的空间范围，决定了这家企业成本费用的来源地，这里的空间范围，不仅指企业提供服务的空间范围，也包括企业采购服务的空间范围。我们在采有该方法对企业成本费用进行合理性分析时，应结合该公司的经营拓展计划，企业在开展新的经营区域时，肯定会发生相关的拓展费用，但不一定能够进入该经营区域，但该拓展费用是合理的。
上例中，A公司经营业务主要集中在国内地铁传媒广告服务，如果A公司没有国外从事广告业务的资质，或者A公司没有与国外广告公司合作开展广告业务的计划，全年也没有国外广告服务费收入，从该企业经营的空间范围进行分析，A公司上述每月列支的国外差旅费不具有合理性。
2.2 结合企业资产、负债情况进行分析
有些间接费用的发生，和企业拥有的资产密切相关，比如企业发生的汽油费、车辆通行费、停车费，这些间接费用的发生离不开交通工具，如果该企业车辆很少，公司间接费用中却列示大量的汽油费、车辆通行费、停车费，从费用合理性角度进行分析，显然费用发生额和该公司拥有的交通工具数量不符，费用发生不具有合理性。运用上述方法进行分析时，我们应该注意，上述资产不仅包括该公司自有资产，还应包括该公司经营租赁资产。
我们在分析企业账上列示的融资成本是否合理时，应结合企业负债情况进行分析，通过融资成本分析，判断企业账上列示的融资费用是否合理。
2.3 对费用发票进行直接分析
我们在对间接费用合理性进行分析时，也可以采用对费用发票进行逐一查看，检查费用发票的合理性，通过费用发票的合理性，判断间接费用入账的合理性，比如大量的连号定额发票;也可以通过生活常识对费用发票进行判断，比如下例：
B公司20*8年账上列示大量的差旅费用，通过对差旅费发票进行分析，B公司列示的差旅费中，有很多费用发票是大额的住宿费，每晚单间价格至少在2000元以上，费用报销人员为公司业务人员或中高层管理人员，该公司大额住宿费是否合理？
国内一般酒店单间每晚住宿费用在200元至800元之间，员工出差住宿费每晚住宿价格在这个区间是合理的，超出这个区间，住宿费用的合理性就存在问题，可能不符合费用发生的合理性。我们还可以从费用发票的开票内容，判断费用的发生是否与公司经营业务相关，从而判断费用是否合理。
2.4 从费用结构进行分析
有些费用的发生是相辅相成的，通过对费用结构进行分析也可以判断费用发生的合理性，比如汽油费和其他车辆使用费，出差住宿费和出差交通费及餐饮费，打印机墨盒费用和纸张费用，这些费用，可以通过费用结构相关性分析，判断费用发生是否合理。
2.5 其他方法
除上述方法外，还可以通过经营业务范围分析、历史同期费用水平分析以及同行业比较分析等方法对间接费用列支的合理性进行分析判断。
3 结论
综上所述，对不同的间接费用，我们可以采用不同的方法，或同时采用多种方法，去判断费用列支的合理性，财务或管理人员在判断费用列支的合理性时，一定要结合企业的实际情况，同时也要结合间接费用的相关性进行判断，从多个角度去判断。
通過间接费用合理性分析，希望能帮助企业规范间接费用的账务处理，为企业财务人员在判断间接费用的合理性时提供方法和思路，从而提高财务报表质量，为公司经营决策提供高质量的财务信息。同时也希望对从事审计业务的同行有所帮助和启发。
参考文献
[1]企业会计准则——基本准则（2014年修订）[Z].
[2]中华人民共和国企业所得税法[Z].2019-01-07.
[3]国家税务总局公告2014年第39号公告[Z].
