王伟杰
摘 要：本量利分析法在管理会计中占据主导地位，与企业的经营风险分析相挂钩。首先通过相关的预测技术进行保本预测;其次根据企业的运营情况确定目标利润，最终对业务量预测与企业的实际完成量进行对比。但受各种因素的影响，本量利分析法在企业的运用中存在诸多问题.面对如此多的问题，本文在研究相关文献的基础上，再结合具体案例分析问题，寻找最优的办法解决问题。希望通过本文的研究，能够使本量利分析法在运用中不断得到改善，发挥最大限度的作用，使企业实现利润最大化的目标。
关键词：本量利分析;存在问题;解决对策
中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.27.051
1 管理会计的重要性
1.1 顺应市场的需要
随着市场需求多样化，企业为了顺应市场的需要，可以通过調查分析消费者的喜好，利用管理会计进行分析决策，制定符合企业发展的生产经营战略，满足消费着的需求，促使企业能够更好的经营。
1.2 降低风险，提升竞争力
随着经济的发展，企业的竞争压力日趋增大，企业为了能够在这样一个大环境中生存下去，必须有着良好的生产经营战略，这时，管理会计就发挥着重要的作用，通过管理会计分析当前的环境，制定符合时代发展的经营战略，降低企业的运营风险，提升企业的竞争力。
2 贵州茅台公司运用传统本量利分析情况
2.1 贵州茅台公司的基本概况
贵州茅台酒走进消费者的生活，消费者对贵州茅台酒的评价也颇高，可见，贵州茅台公司在白酒行业中的地位是相当高的。贵州茅台公司在运营过程中不断探寻新型的，有利于企业长远发展的生产经营模式，以此来巩固其在白酒行业中的领先地位，力保在中低端产品中占有大的份量，以此形成一个消费者信任，消费者愿意购买的品牌、销量日益趋升、业绩日益增长的发展格局，在保持原有的国际国内市场领先地位的基础上不断发展，打造一个值得信赖，消费者愿意信赖，愿意消费，不断走出国门的国酒茅台品牌、在国内外受人欢迎，受人尊敬的世界顶级企业。
2.2 传统本量利分析结果
2015年贵州茅台公司的总资产为8630146342277元，（其中，净资产为63925978438.99元）。2015年底，企业的高层管理人员根据公司2015年的运营情况对2016年的营业收入进行了预测，预定了一个目标，即2016年的营业收入要在2015年的基础上增长4%。2016年与2015年的数据比较如表1所示。
由表1可知，经过2016年一年的努力，企业取得了显著的成效，基本完成了年初预测的目标。总资产，净资产和营业收入都增长了，且增长率分别为3086%，14.03%，18.99%，但是，企业的加权平均资产收益率却减少了1.79%，由此可以看出企业的完成情况并非很理想。
3 实际结果与目标利润发生较大偏差的根本原因分析
3.1 成本性态划分不准确
根据2016年贵州茅台公司可知，该公司运用本量利分析计算得出公司的总资产、净资产和营业收入都完成了年初预定的目标，但加权平均资产收益却出现减少的情况。通过研究分析得出，造成这种现象的某些原因是企业在计算过程中成本性态的划分存在一定的缺陷。根据本量利分析的基本原理可知，企业把成本按形态划分为固定成本和变动成本。固定成本指在某一会计期间内，成本的状态不会随着生产经营的不断变化而变化的成本。变动成本指成本会随着生产情况和销售收入的变化而变动的成本。通过分析发现，随着企业的生产环境和产品自动化等因素的变化，实际上企业的成本划分不可能达到理论说的那么理想，即不可能将成本完全准确的划分为固定成本和变动成本。根据本量利分析的盈亏临界点计算公式：盈亏临界点的销售量=固定成本/贡献毛益率。由该公式可知，在成本形态划分过程中，如果没有将固定成本和变动成本划分清楚，则会导致两种情况的出现。一种情况是低估固定成本，则计算出来的盈亏临界点比实际情况要少，从而导致相应的保利销售量被低估;另外一种情况是高估固定成本，则计算出来的盈亏临界点比实际情况要多，最终导致相应的保利销售量被高估。上述两种情况都会导致计算出来的保利销售量与实际不相符合，在实际运用中可靠性欠缺，从而使得即使企业完成了由本量利分析的盈亏临界点计算出来的保利销售量，也无法达到企业既定的目标。由此可以推出，在不同类型的企业当中，在进行财务分析时，会计人员要一次性的将固定成本与变动成本准确的划分出来是一件很难完成的事情。成本性态的划分受各种因素的影响，并不是一成不变的，在成本性态的划分过程中，如果没有结合企业的具体情况具体分析，将本来属于固定成本的金额及时转化为变动成本，或者将本来属于变动成本的金额及时转化为固定成本，而只是机械性的将成本直接划分为固定成本和变动成本，则将出现利用本量利分析模型计算出来的结果与企业的实际经营不相符合的情况。产量与成本两者呈线性关系是本量利分析模型的前提条件，产量与成本两者呈线性关系表明产量与成本存在一定的关系，但在企业的生产经营中，成本与产量受各种因素的影响，两个变量之间在多数情况下是以曲线的关系呈现出来。虽然设定产量与成本两者之间以线性关系呈现出来，这种设定可以把本量利分析模型简单化，但由此分析出来的结果会偏离企业的经营实际，从某种程度来讲，存在局限性。因此，在成本性态划分中，固定成本与变动成本很难一次性划分清楚。
3.2 生产经营周期长
因为本量利分析是建立在相关范围和线性关系假设;单位内销售价格、单位内变动成本和固定成本总额保持不变假设;产销平衡假设和产品的结构比例不变假设上的，所以一般只适用于短期经营的企业分析。贵州茅台公司是一家大型的生产型企业，其会计期间为法定公历1月1日起至12月31日止，以1月1日到12月31日这12个月作为一个营业周期。从贵州茅台公司的会计期间和生产经营周期可知，该公司的经营期间相对于本量利分析适用的短期经营而言，时间范围显得有点太广。诸如贵州茅台公司这种生产经营周期较长的企业运用本量利分析模型进行计算分析时，对于本量利分析基本的假设条件，从上面的分析可知，在企业的实际经营中，这些数据会随着企业的实际经营情况的变化而变化，不可能一直保持不变。如果企业相关人员在进行计算分析时，没有根据具体经营情况的数据，即变化后的数据进行计算，则计算出来的结果会偏离实际。因此，对于生产经营周期较长的企业，在运用本量利分析进行计算分析时，本量利分析的基本假设一般都不能实现，那么，企业在进行计算分析时，没能随着企业生产经营周期的变化而灵活运用及变通计算公式，导致计算出来的结果与实际不符，没有参考性。如此一来，本量利分析就是去了原来的价值。
4 本量利分析在企业应用中需要改进的地方
4.1 根据实际情况分析成本性态，做到具体问题具体分析
在前面的内容讲到，成本性态划分不准确是导致实际结果与目标利润发生较大偏差的原因之一。为了避免这种情况的出现，企业可以采取相应的措施。首先，树立一种观念：当企业决定用本量利分析模型为企业的经营决策提供服务时，就必须尽可能的缩短企业的经营期限，与此同时，企业还必须根据战略的调整变化而随时重新划分成本性态，并对与企业相关的重要数据再次进行分析計算，以此确保会计信息的及时性，达到会计信息的基本要求。其次，不管任何类型的企业，在进行成本性态划分时，都要以企业的实际经营情况为立脚点，做到具体问题具体分析，切勿采用一刀切的方法对企业的经营情况进行分析。唯有如此，才能缩小理论与实际的差距，使本量利分析法发挥原本的价值。
4.2 固定成本和变动成本要随企业的经营情况的变化而变化
市场不可能完全达到本量利分析设定的基本假设，面对市场环境、产品价格等诸多因素的变化企业应该采取适当的方法予以解决。选择适合该阶段的本量利分析法，把固定成本和变动成本的变化给企业带来的影响降到最低，保证本量利分析的准确性。
4.3 产品品种结构发生变化时考虑是否重新计算综合贡献毛益率
为了适应市场的需求，使企业的经营利润最大化，企业研发新产品或者减少某种产品的生产是十有八九的事情。当产品品种结构发生变化时，企业应分情况分析，考虑是否重新计算综合贡献毛益率。当产品品种结构变化较小时，企业可以考虑使用之前的综合贡献毛益率;当产品品种结构变化较大时，企业应该考虑重新计算综合贡献毛益率，需要注意的一点是当企业的综合贡献毛益率发生变化时，应该把相关的变量也考虑进去，唯有如此，才能减小误差。
4.4 采用动态本量利分析
运用传统的本量利法进行分析时，分析出来的结果与企业的实际经营情况总存在一定的差距，为了克服这种困难，企业可以采用动态的本量利分析法进行分析，即企业的生产经营条件、产销平衡、销售价格和品种结构等各种因素都从动态的予以角度分析，时刻保持敏感性，随时根据企业的实际经营情况调整计算分析，积极采用动态分析，以此来克服传统本量利分析的弊端。
5 总结
一个企业要想在市场中立足脚跟，要想在如此激烈的市场竞争中有一席之地，有更好的发展空间，必须很好的利用本量利分析法。本量利分析法为企业的经营管理提供重要的理论指导及关键的经营决策。此文章通过传统本量利分析法在贵州茅台公司的运用为例，发现传统的本量利分析在企业的运用中存在一定的不足，如成本性态划分不准确、相关范围和线性关系假设随时间的变化而变化、品种结构的稳定性受到挑战和生产经营周期长。针对以上问题，企业在实践中不断提出完善意见，其中，最主要的一点是运用动态本量利分析。与传统本量利分析的最大区别是动态本量利分析能够随时根据企业的实际经营情况进行调整计算分析，把企业的实际经营情况与应用动态本量利分析法计算分析的结果的差距控制在最小范围内，使本量利分析法发挥最大限度的作用。本量利分析法本身包含的知识点不多，但如果运用得恰当合理，则能为企业提供科学的生产经营决策。希望通过本文的研究，对企业在运用本量利分析法中有一定的借鉴意义，使企业能够持续和长久的发展，实现利润最大化的目标。
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