毛颖达 宁新波
摘 要 作为财税体制改革的重要一环，电子发票在推行之时受极大关注，从 2015 年 12 月 24 日中共中央办公厅、国务院办公厅印发《深化国税、地税征管体制改革方案》要求全面推行电子发票以来，电子发票在各地税务机关及企业中试点，但在实践中电子发票的推广出现问题，诸如电子发票法律效力不明确、缺乏统一平台等，本文在结合理论和实践分析的基础上，对电子发票出现的问题进行具体分析并提出具体实践优化措施。
关键词 财税体制 改革 电子发票 法律效力 统一平台
作者简介：毛颖达、宁新波，中南财经政法大学法学院法学专业民商方向2015 级本科生。
中图分类号：D920.4 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.11.241
电子发票是指纳税人通过互联网，利用税务机关提供的发票在线应用系统开具的发票，区别于过去传统发票、税控发票等仍以纸质形式出现的发票。电子发票作为我国税制体制改革的重要一环，电子发票制度的落实和推广，不仅可以顺应电子商务快速发展的趋势，加强税收部门的税收征管，维护消费者的权益，同时可以节约资源，保护环境，推动及全面普及电子发票是互联网经济下税收征管体制改革与升级的必要方式。
从国家发布的文件来看，电子发票的推广势在必行。2013年2月25日，国家税务总局公布《网络发票管理办法》，实质上认可了电子发票的作用与地位，逐步规范网络发票的开具和使用。2015年12月24日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《深化国税、地税征管体制改革方案》，为未来财税体制改革指明了方向，其中，《方案》明确提出，全面推行电子发票，推广使用增值税发票管理新系统，健全发票管理制度，2016年实现所有发票的网络化运行。
同时，近年多地税务部门开始电子发票的试点，诸多电商企业也开始向客户提供电子发票，电子发票的推行势在必行。2017年3月国税总局发布《关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见》，推行电子发票重点在电商、电信、金融、快递、公共事业等行业。
一、电子发票优势
作为涉及经济全行业覆盖社会全领域的基础性变革的重点，电子发票本身具备诸多优点，其机能及运作机制可适应当前及未来经济社会快速发展的需求，亦面向信息网络时代数据电子化的趋势，其推行对各方主体都具备积极促进作用。
（一）促进税收部门有效征税，防止税收信息失真
电子商务的发展，会导致税收真空区的出现，纳税人容易偷税漏税。而电子发票的出现使得税收机关通过电子发票管理系统即可获得税收信息，有利于国家监督管理并规范纳税人的纳税行為。企业开具的电子发票，实时连接税务部门，便于部门及时发现涉税违法违规问题，防止税收信息失真。
（二）有助于消费者权益保护和企业优化经营
电子发票可以在消费者付款的同时，通过管理系统传递到用户手中，省去了商家环节，并且便于保存，可以随时出示使用，避免了纸质发票容易丢失、使用麻烦的缺点，更有利于消费者权益的保护。电子发票省去了印制、领取、送达等环节，降低了企业的成本，同时，有利于企业对其财务状况的把握，优化了企业的经营管理。
（三）节约成本与保护环境
电子发票不需要采用传统的纸张，亦无需印刷，可以有效节约资源和保护环境，同时基于其无形化的特点，电子发票不存在寄送和存储成本，且从国家税务机关和企业来看，电子发票可以节约大量的人力资源，节约社会整体运行成本。
（四）易于保存和提高效率
电子发票由于其无纸化的特点，可以以不同形式的载体加以储存，生活中的绝大部分的信息储存媒质都可以记录电子发票信息，方便了对电子发票的保存和传递，尤其是相对于纸质发票的易遗失易毁坏的特点。从效率层面来看，纸质发票的查询和验证当中，会出现查询效率低、出现错误等现象，而通过电子信息系统，纳税人的各类电子发票可以快速完整地传输到相关的税务部门，方便了税务机关有效核实发票，更加高效地对发票进行管理。
二、电子发票发展现状
电子发票的现状发展进入一个初步探索时期，各地各行业都大力推行信息化凭证，不可否认电子发票具备有别于传统发票的巨大优势，但是目前，从各地实践反馈的情况来看，电子发票的推行存在诸多限制性因素，阻碍了其广泛推行推广，因素是多方面的，宏观上含括法律制度层面和相关技术平台方面。
（一）电子发票的地位仍然没有明确
国税总局近年发布的相关文件，从税务机关层面明确了当前电子发票的效力，但在立法层面，我国现行的《税法》、《税收征管法》、《会计法》都明确报销发票必须以纸质形式出现，现行的《发票管理办法》、《会计基础工作规范》等都尚未承认电子会计档案的合法地位，各地税务部门也是严格按照纸质发票报销的具体要求来执行，在很大程度上影响了电子发票的全面推行。
（二）电子发票缺乏统一的平台
当前我国并未建立大数据平台，缺乏统一的电子发票应用技术平台，除了增值税发票由国税总局统一规定并运行之外，其余类型的电子发票都是由各省自行建立电子发票技术平台和规范标准，且各个平台独立运行，我国的电子发票的开具没有实现全国所有税种申报数据与发票数据的关联，导致电子发票在推行和实施层面的不统一，阻碍了电子发票信息数据的交换和联通，给电子发票的工作带来困境。
（三）电子发票存在较大的安全隐患
目前随着互联网技术的发展，任何人都可以利用现有的软件系统对原始格式数据进行编辑修改，且仿真度高。电子发票由于是以可视化图片的形式，非常容易被篡改，部分企业甚至会使用发票伪造软件进行开具发票等，且税务机关人员很难从肉眼上识别辨认，同时又缺乏统一的查验真伪系统，导致各地税务部门不敢接纳电子发票的报账报销，其他纳税人也对电子发票孰真孰假心存疑虑，其真伪问题严重阻碍了电子发票在我国的推行。endprint
除了真伪问题之外，缺乏统一的数据平台和安全交互网络，真实的电子发票容易被复制拷贝、拦截阻止等，会造成电子发票的信息泄露问题，纳税人的重要数据信息一旦被泄露，会对纳税人的利益造成损害。
（四）电子发票缺乏推广宣传
目前电子发票的试点和推广在部分地区和部分企业，但绝大多数的企业单位负责人因缺乏对电子发票的了解与认知，在针对财物报账报销的时候仍然采用纸质发票的形式，即电子发票没有得到很好的宣传，也使得民众不了解电子发票及其优势，对电子发票缺乏信任度，仍然习惯采用传统的纸质发票作为交易凭证。
三、全面推行电子发票的实践优化建议
（一）明确电子发票的法律地位和制定具体实施办法
目前在国税总局已经针对电子发票的推行进行逐步完善，亦制定诸多文件对电子发票的推广进行指导，但是为了能够全面推广电子发票业务，需要从立法层面对电子发票的法律地位进行明确地定性，从法律效力层面对电子发票报账报销的效力进行明确，全面完善《税法》、《税收征管法》、《会计法》等，并将处罚性和合法性相结合，明确伪造电子发票的处罚结果，同时参照《网络发票管理办法》，进一步制定电子发票管理办法，对电子发票的具体实施进行规制，方便各方主體操作。
（二）实施完全电子化
信息平台的统一是解决目前电子发票诸多问题的关键，而平台建立的关键是进行“全面电子化”，即构建个人、企业、税务机关三者统一的系统，在各个经济主体形成完整的“开具-入账-归档”的完全电子化过程，电子发票可以在这个系统自动流动、传递和利用，在过程中受检测监督。这个系统应同时具备发票开具功能和查验功能，后者查验功能是重中之重，如目前京东公司的“区块链”分支点查验电子发票真实性技术可以为税务机关所借鉴，从三位一体的角度来看，一方面，在各地区之间建立统一的发票应用平台，方便各地区税务部门的数据交换和查验，也方便纳税人持电子发票在不同地区进行报账报销。另一方面，个人企业等纳税人不仅可以利用这个平台进行报账报销，利用规范统一的系统可以防止伪造以及信息泄露，对于发票真实性之问题，税务机关应加强网上税务系统安全性建设，加大数据信息系统维护力度，并可尝试在这个平台中要求“发票实名制”，促进纳税主体对电子发票的信任。
（三）对纳税人财税系统升级的支持
电子发票的推行需要相关硬件设备的升级，而往往设备的改进和更换需要纳税人一定的成本，成本问题往往是个人和企业是否更换电子发票设备的重要考虑因素。因此，国家对于纳税人改进其财税系统的硬件设备所需的成本进行补贴，在国家层面进行推动财税系统的优化改进，对电子发票的全面推行具有促进作用。
（四）促进人才队伍的优化建设
电子发票的全面推行需要更加专业的税务人才，以更好适应互联网经济下财税系统改革的要求，因此必须对于税务机关和会计人员进行培训，主要是了解电子发票相关政策文件，明确电子发票具备报账报销的效力，其次熟悉电子发票平台的操作，逐步学会利用数据化方式处理税务工作等。
（五）加大普及宣传力度
纳税人对电子发票的深入了解和认同是其采用电子发票进行报账报销的基础与前提，因此加大对电子发票的宣传工作至关重要，以广告媒体、会谈讲座等形式促进尤其是民众对电子发票的了解，同时可以尝试发票奖励制度，对于采用电子发票形式的纳税人进行类似过去某些地区进行发票抽奖等方式，以鼓励纳税人使用电子发票。
四、结语
在信息化时代，传统的纸质发票不能很好适应社会快速发展的需要，电子发票的出现和发展，是对社会整体经济运行、财税报账管理系统升级和环境保护等具备积极的促进作用，电子发票自身存在诸多优势，即便目前在实施试点中存在阻碍性因素，但是都可以通过有效方式解决存在的问题，全面推行电子发票是建设税收现代化的必经之路，电子发票必然会在未来社会中占据重要地位。
参考文献：
[1]袁显朋、赵联果、王玉. 基于“互联网+”的电子发票发展探析.财会通讯.2017（4）.
[2]赵永强.电子发票安全隐患与防范探析.财会学习.2017（11）.11-12.
[3]王明世.电子发票改革前瞻及推进建议.税收征纳.2017（3）.11-13.endprint
